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改进存款准备金的会计管理

日期:2017-11-21 10:15:23编辑作者:申博开户

我国的存款准备金制度始建于1984年。建制之初,存款准备金除用于保证存款的支付和清算外,还是央行再贷款资金的重要来源。因此,长期以来,我国一直维持着较高的准备金率和备付金率。这一“路径依赖”也使存款准备金在我国央行的货币政策工具中突显“烈性”。

  上世纪末,《关于改革存款准备金制度的通知》(以下简称《通知》)的出台,正式构建了现行存款准备金管理制度的基本框架,同时也宣告存款准备金的功能开始向调控货币总量方向转变。2003年,《中国人民银行法》和《商业银行法》以法律形式进一步巩固了现行存款准备金管理制度。2004年,《中国人民银行关于加强存款准备金管理的通知》明确了存款准备金管理职责的分工和处罚规定。

  近些年,央行根据不同时期的经济发展情况,陆续又出台了差别存款准备金率、平均法考核等专项政策,对金融机构的准备金存款率、考核方式等内容作出了相应调整。存款准备金制度体系的不断完善,促进了我国市场经济的深入发展,较好地发挥了传导货币政策、实现宏观调控目标的作用。

  基层央行履行存款准备金管理职责的问题

  在我国,存款准备金这一货币政策工具要充分发挥作用,离不开基层央行的日常管理工作。而准备金对宏观金融体系和微观市场主体的影响是巨大的,在其框架体系不断适应市场经济要求的过程中,一些制度性的遗漏使基层央行面临着管理难题。

  (一)财政存款的管理依据有待完善。在资金性质界定方面,《通知》指出:“金融机构代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行国债款项等财政存款是中央银行的资金来源,应全额划交中国人民银行”。这一范围界定比较笼统,特别是地方金库存款范围并不统一,哪些用途的资金应纳入财政存款核定,哪些资金是地方金库存款但又不纳入财政存款核定,都未有明确规定,亦再无文件做出具体的解释说明,执行中不同人员的自身理解有很大不同,极易产生争议。

  在管理分工方面,《管理通知》对存款准备金的监管分工作出了规定,即“货币信贷部门负责组织存款准备金管理、监督和处罚工作;会计部门负责存款准备金交存范围的会计科目审定工作;营业部门负责存款准备金的报表审查、资金收交和日常考核工作”。然而,如因财政存款交存科目错误而发生存款准备金错交、漏交时,各部门明确自己的责任,也很难及时按照有效分工开展工作。

  (二)违规处罚的适用标准跨度过大。针对金融机构法定存款准备金交存不足的行为,基层人民银行有两个处罚标准:一个是《商业银行法》规定的“二十万元以上五十万元以下”;另一个是《管理通知》规定的“对于及时主动纠正其违法行为的金融机构,对其交存存款准备金不足部分按每日万分之六的比例处以罚款”。前者的罚金设定过高,基层人民银行在工作中极少采用;后者经核算通常只有几百元的处罚额度,这对金融机构的威慑力明显不足,而位于两者间的、更为合理更为适用的处罚区间却一直被空置。

  (三)金融机构新设和会计科目调整时的准备金管理存在制度空白。目前,尚无明文规定新设法人机构在核定存款准备金交存范围前是否可以开办业务。按照“法无禁止即许可”的法理原则,新设机构一般都是在存款准备金交存核定文件下达前就加入系统,接受结算凭证,开办各类业务。这样实际上是在基础准入环节忽略了准备金账户管理,其突出表现为,新设法人金融机构开业后并无明确的首次交存存款准备金时限,若金融机构存在不足额交存法定存款准备金而违规开办业务的恶意,基层人民银行客观上没有合适的处理依据。

  与此相似,金融机构重新核定存款准备金交存范围的时限等也没有文件明确规定。基层央行一般按照《中国人民银行关于银行业金融机构报送会计资料有关事宜的通知》“会计资料应在发布或调整之日起一个月内报送”进行管理。由于金融机构会计科目调整在前,核定存款准备金交存范围的申请在后,调整往往都会导致少交存款准备金。此外,如果金融机构为规避存款准备金交存,频繁调整会计科目,也会降低金融工作效率,增加了人民银行工作量。

  改进措施

  (一)梳理规范性文件,消除制度矛盾。在全面梳理当前存款准备金管理文件的基础上,整合、修订现行各项相关法律法规及规定,将不同时期发布的相关内容进行全面衔接,明确废除旧的不使用条款,以部门规章的形式出台具有较强法律约束力的《存款准备金管理办法》,其中重点要根据不同的违法行为重新设定衔接紧密的处罚区间,并在法律范围内给予基层人民银行适度裁量权,形成内容全面、规定明确、适时、实用的制度体系。

  (二)明晰财政存款的管理权限和依据。一是及早制定金融机构交存财政存款业务管理办法,进一步明确财政交存款科目的核算内容,具体说明资金性质与交存科目间的归属关系;二是将财政存款的管理纳入到准备金管理框架。由支付结算、会计、货币信贷三个部门分别负责财政存款的日常考核、科目界定、管理和处罚。

  (三)认真对待新设金融机构的存款准备金管理问题。将存款准备金交存范围的核定文件纳入金融机构开设必备的材料范围,明确“存款准备金交存范围核定”和“机构开户”的先后程序,同时在存款准备金交存范围核定文件下达前,明令限制新设机构的业务范围,严禁吸收存款,防止准备金管理阶段式缺失。

  (四)建立金融机构核定报备制度。要求金融机构向人民银行会计财务部门定期报备开办新业务、开发新产品、会计科目变动等相关情况,以便于人民银行及时调整其存款准备金交存范围,防止因开办新业务、开发新产品、会计科目变动等造成存款准备金少交漏交。

  (五)规范基层央行会计检查工作。制定现场检查操作指引,明确检查准备、程序、方法、内容等方面的标准,进一步明确牵头主管部门,整合力量,加大现场检查力度,适时开展准备金现场检查培训辅导,指导基层央行检查人员熟悉掌握准备金政策,有效核实金融机构交存款资金来源真实性,核算科目的正确性、报表反映的全面性和交存金额的合理性,切实提高基层央行会计部门的依法行政水平,确保辖区内金融机构的存款准备金足额、及时交存。

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